北京和利时系统工程有限公司

    工业自动化系统市场需求正在快速增长，在我国它已成为对传统产业进行技术改造不可缺少的高新技术产品，工业企业应用自动化系统后可以大幅度提高生产装置的自动化水平，提高装置的生产效率和产品质量，为企业带来明显的经济效益。它广泛应用于石化、电力、钢铁和有色金属、石油和天燃气、玻璃、陶瓷、化学、食品和制药业、纸浆和造纸业、环保、矿山等各行业。随着技术进步和市场竞争，工业自动化系统已不再是贵族产品，在工厂现代化投资中正快速增长。
    工业自动化系统生产企业有着与传统工业企业和一般高新技术企业所不同的特点，其所处的产业相比电子制造业和其他主产业来说是一个比较小的产业，它具有综合性、积累性、技术含量高、生产链条长、需要一定的资金基础等特点。自动化系统产品也同样有着与传统工业产品和一般IT产品所不同的特点，一些会计处理方法在现成教案中没有明确的可直接套用的标准，因此在会计核算与财务管理方面需要企业结合实际在借鉴传统会计核算方法基础上灵活加以应用。

1  生产成本核算与管理的特点

    成本管理主要包括七个环节，即成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，其中的两大核心内容是成本控制与成本核算。在成本管理理念上，传统工业企业成本管理理念的主题是控制，高新技术企业成本管理理念的主题是创新，自动化系统生产企业的成本管理则要求这两方面的结合。
    一套自动化系统产品的生产链条较长，对一套有自主知识产权的系统产品，生产过程中涉及到几类的生产模式，会计核算中可化繁就简，化小核算单位，将全部生产核算划分成独立的几段进行。第一个生产循环是自动化系统所需核心基础产品（标准模块）的生产过程。这一过程与传统工业产品生产过程相似，会计核算也与传统工业制造企业类似。即按生产任务及计划组织生产，会计核算按品种法或批量法等制造成本法的方法核算与控制，成本信息要求准确性与完整性，成本费用构成与传统工业产品成本费用结构比相似，对成本控制主要采用标准成本法、目标成本法和费用预算管理，成本分析方法主要采用对比分析法，对实际与标准的差异进行分析、评价、考核，并采取相应措施，降低成本费用的主要途径是降低生产过程中的物耗、提高产品成品率等等。
    自动化系统生产的第二个生产循环是系统整机的生产过程。这一过程的会计核算类似大型装备制造业的核算过程。由于自动化系统都是以订单方式生产，没有任何一套系统是完全相同的拷贝，成本管理方法较适宜使用适时生产系统。适时生产系统于20世纪70年代由日本丰田汽车公司创建，它改变了传统的由前向后的前推式生产方式（即前面的生产程序居于主导地位，后面的生产程序只是被动地接受前一生产程序转移下来的加工对象，继续完成其未了的加工程序的模式），实质上成为一种需求推动型生产模式，根据“在需要的时间，按需要的质量和数量生产所需的产品”的思路，以顾客定货所提出的有关产品数量、质量和交货时间等特定要求作为组织生产的基本出发点，即，以满足顾客需求为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。它以后面的生产程序为主导，前面的生产程序被动地、严格地按时、按质、按量完成后面生产程序所提出的生产任务。适时生产系统要求企业在供应、生产、销售的各个环节紧密相扣，尽可能实现“零存货”。这样就可以大大削减存货带来的资金成本和储存成本，而且，企业生产经营的各个环节也能更加协调地进行运转，实现很高的效率和效益。因此在这一生产环节中，成本管理对物流的管理要求很高，既要保证工期，还要控制存货库存及系统的物料成本。以北京和利时系统工程股份有限公司（以下简称为和利时公司）为例，依据系统工程项目生产的经验备有部分常规物资安全库存用于供货周期要求较急的项目，大部分生产采用按需生产。
自动化系统生产的第三个生产循环是系统的工程装调过程，这一过程的会计核算很象是工程施工企业的核算过程。前两个生产过程形成的产品这时成了此生产环节中所需各种“料”，与人工费、直接与间接制造费用共同构成系统的生产成本。由于每一个自动化系统工程的独特性，在这一生产环节中，设计实施该套系统的人对项目成本的影响很大。正如大多高新技术产品成本结构一样，人力成本占系统工程全部成本中的相当比重，如果不计人力成本，项目经理往来就会要求投入更多的人力并争抢优质人力资源，这无疑会造成人力资本的极大浪费。如果明确人力成本预算，准确地归集和分配人力成本，并对这一成本动因加以考核，将有助于提高人力资源的使用效率和人力成本的降低，进而还可降低由人力成本而带动的直接制造费用，典型费用如差旅费等。
    自动化产品具有高技术含量的特点，因而核算中类似高新技术企业成本核算的特点也十分鲜明。如自动化系统产品设计不仅对产品性能、寿命、工艺流程影响重大，而且对产品成本有着关键性的影响。而自动化系统整体设计是否符合被控对象实际情况、所采用的设计方案是否优化，直接影响着系统运行的效果。由于自动化系统产品对被控制的生产装置来说非常重要，因而自动化产品的先进性与可靠性相比，可靠性更为重要。因此选用成熟可靠且低成本的设计原则既可以降低产品成本又有利于提高系统产品稳定性，从而也从性能和价格上提高了产品在市场上的竞争力，因而成本管理在产品设计阶段、在工程设计时就已突显出来。
    在全部成本法下，生产费用分为直接费用和间接费用，两者都必须按照一定的原则全部追溯到有关产品成本中去。直接费用由于能够分清归属对象，可以做到相对准确的分配；但是间接费用由于无法直接分清负担对象，故必须采用一定的分配标准和方法，在有关产品之间进行分配，其中，分配标准的选择是关键。要准确分配制造费用，就应该从制造费用的构成入手，并分析承担费用的不同产品情况，区分哪些与产品的规模相关（如产值高的项目所耗用的人力和各项费用呈正比例分布），哪些与产品的数量相关（有不论项目大小均要耗用的相对固定费用），从而根据企业的各个生产时期的特点，设计出最适合的制造费用分配方法，使项目成本更贴近实际，为决策提供准确的参考。
    一套自动化系统的完成不仅仅是制造，更包括了设计、实施的全过程，因此对自动化系统生产的成本管理理念就要相应变化，在管理成本的含义要更为宽泛。如投标过程，市场竞争的发展使得自动化系统生产企业经常处于抢合同的紧张状态中，市场人员忙于找信息，忙于搞投标，忙于找关系。我国自动化系统市场虽然远没有家电行业的竞争那些惨烈，但几年来价格一直呈下降趋势，由于和利时公司等国内几家自动化系统企业的市场进入，国外厂商更是将他们的系统价格大幅下调。标价的高低，直接关系到企业效益的好坏，投标成为一种激烈的竞争。因此，科学合理的计算投标价格，显得尤为重要。现在投标费用要占到标价的1%~2%，这是一项不小的开支。因此，提高中标率、节约投标费用开支，成为降低成本开支的一项重要内容。对投标费用，要进行与标价相关联的总额控制，规范开支范围和数额，并落实到投标责任人。为了考核投标费用开支情况，应单列科目并按费用性质进行核算。现在企业一般将其做为销售费用由当期损益承担，但在管理会计进行项目成本分析时应将该项目所属销售费用一并纳入项目成本计算。

2  销售收入的核算特点

    收入的获取与实现是企业生存、发展和获利的源泉。销售收入是企业在一定时期和一定经营范围内从事生产经营活动综合作用的结果。财政部颁布的《企业会计准则一收入》（以下简称为“准则”），将收入定义为：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。销售收入的实现和确认一直是企业的经营者和会计人员关注的一个重要问题。在工业自动化系统生产企业的实际操作中则存在着财务会计处理要求与税务处理要求的较大差异。“准则”侧重于规范企业营业收入的确认、计量、记录和报告，确保企业收入的稳健和会计信息的质量。它规定企业确认收入必须同时符合四个条件：
    一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
    二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
    三是与交易相关的经济利益能够流入；
    四是相关的收入和成本能可靠地计量。
    而我国《增值税暂行条例》（以下简称为“条例”）侧重于规范增值税的计算、征收和管理，确保国家利益不受侵犯。“条例”规定了企业确认增值税销售额的基本原则：
    一是销售货物已经发出或应税劳务已经提供；
    二是货款已经收到或取得了收取货款的权利。
    “条例”规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天等6属情况。由此可见，前者规定重在交易的实质，后者规定重在交易的形式，使得收入确认在时间上存在差异。
    自动化系统生产企业销售的产品不是单个部件的简单加总，而是整套系统的提供。由于自动化系统与传统产业被控制装置的紧密结合的特点，产品除均采用订制生产外，自动化系统生产企业的技术人员还需要在被控装置现场将自动化系统与被控装置对接进行联合调试工作，如果系统在现场无法使用、使用不稳定或不能满足用户的要求，则用户最终不予验收。自动化系统销售与普通计算机销售有着本质上的不同。一台普通的计算机，其出厂时就是一个达到使用要求的产品，客户购买后回去就可以使用。但自动化系统情况完全不同，由于各个工业现场的不同，以及用户使用人员的技术能力所限，在自动化企业生产厂中制造出的系统大多只有通过现场的组装、调试后，才能形成最终产品。也只有这个生产过程全部完成，系统产品才算正式生产完毕，成为一个符合客户订单的货物，将这个货物移交给客户后，销售行为才会实现。在税法方面并未对这类系统工程型销售进行界定，而是套用商品销售的确认方法，强调字面的发出。这就往往使用的自动化系统生产企业在厂级制造完成转至工程现场时即被确认为销售实现，造成企业“未收而税”。使得经济利益没流入企业，而税金反而从企业流出了，不但不能维护企业的利益，而且有时可能影响企业的正常生产经营活动，长此也会影响国家的利益。如企业按“准则”调整收入，而税金已记账，人为地割断了同一经济业务的内在联系，不符合会计原理中的账户对应关系。同时企业会计报表与税务报表会经常出现偏差，使得企业发生的业务与会计报告上反映的信息不相吻合，也增加了财务管理成本。 解决好这一矛盾，就是要协调好企业利益与国家利益，使它们都得到公正、合理的保护。本着实质重于形式的原则“准则”更适合实际，企业在经营中一方面应与主管税务机关进行充分的勾通阐述企业的独特经营情况，另一方面在销售合同和会计核算中要注意让实质与形式趋向一至，寻找对销售收入支撑的形式依据。

3  财务管理方面的几个特点

    自动化系统本身是一个很庞大而综合性产品，一套系统的完成很象一根长长的链条，需要环环相扣的每一环都能承受相应的拉力。在日常运营财务管理中也有些明显特点。如成本控制需要企业全员参与，财务管理与业务结合度的要求也比较高。企业的全部经营业绩是靠一个个自动化系统工程项目汇总组成，所以必须关注每个项目的事前、事中、事后过程控制，注重项目进度、质量、成本之间的平衡。由于项目生产周期长，用户分散，对于资金管理的要求高，在各项目投标期要注意发标项目资金来源，对企业自筹资金的项目要注意企业的信用情况。项目实施过程中要注意项目里程碑记录的确认，注意项目的阶段收款。由于项目所属行业多、区域广，所以需求对项目建立数据库进行经常的总结分析，以给未来项目提供指导。由于项目型企业属直销模式，不同于商业企业可对大客户进行信用积累，给企业应收账款的管理带来难度，在资产管理上对应收账款的管理应排在首位，企业财务部门与销售、工程及信用管理部门相互配合会产生较好的协同效应。自动化系统生产企业财务报表呈现出资产利用指标偏低、企业的预收账款高、销售毛利率较高、随产品研发投入的周期变化净利润波动的特点。使用符合于企业管理水平的适度信息化系统可为自动化系统生产企业带来明显的管理效益。
    总之，自动化系统生产企业的成本管理是在继承传统工业企业成本管理的基础上展开的，尤其在成本计算方法、成本项目设置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地继承和借鉴了传统工业企业成本管理的成功经验。其中最重要的是建立考评激励制度，作为企业的成本管理人员，既要了解其差异，也要看到其共性，才能胜任成本管理的工作。